|
Ernst-Jan de Roest |
Fiscale aspecten van emigratie naar Hongarije » (HiZ-11)
Arnhem, 22 februari 2008, met de emigratiebeurs te Hardenberg achter de rug, is de kans groot dat u serieus nadenkt over emigreren naar Hongarije. Zoals in editie 10 van Hongarije in Zaken belooft, zal ik1 in dit artikel de fiscale aspecten van emigratie uiteenzetten.
Het is echter helaas niet zo eenvoudig om een blauwdruk van de fiscale gevolgen te ontwikkelen die voor iedere situatie van toepassing is. Voornamelijk uw persoonlijke situatie en wensen zijn uiteindelijk bepalend. Heeft u bijvoorbeeld een eigen woning, een lijfrenteverzekering, een onderneming en bent u vervolgens voornemens om de eigen woning te verkopen of deze juist aan te houden, de onderneming voort te zetten, te verkopen of te beëindigen? Dit zijn allemaal vragen die van belang zijn bij een emigratie. Om de fiscale gevolgen van een emigratie vast te stellen dient daarom allereerst uw situatie in beeld gebracht te worden. Vervolgens kan aan de hand van uw situatie bezien worden of er daadwerkelijk sprake is van fiscale emigratie en kunnen de bijbehorende fiscale gevolgen vastgesteld worden. Uiteindelijk dient bezien te worden of er middels „tax planning“ een fiscaal voordeel behaald kan worden. In dit artikel zal ik allereerst ingaan op de vraag wanneer er sprake is van fiscale emigratie. Hierna wordt aandacht besteed aan veel voorkomende gevolgen van emigratie die gelden voor particulieren, ondernemers voor de inkomstenbelasting en de aanmerkelijk belanghouders.
Fiscale emigratie
Ten aanzien van alle hierboven genoemde belastingplichtigen geldt dat zij als inwoner van Nederland voor het totale inkomen, waar ook ter wereld genoten, onderworpen zijn aan de Nederlandse inkomstenbelasting als binnenlands belastingplichtige. Degene die geen inwoner van Nederland is, is krachtens de Nederlandse wetgeving slechts voor bepaalde bronnen van inkomen aan de Nederlandse inkomstenbelasting onderworpen, de buitenlands belastingplichtige. Denk daarbij aan in Nederland gelegen onroerende zaken en vanuit Nederland ontvangen (pensioen)uitkeringen (mits premies ten laste van Nederlands inkomen of winst zijn gebracht).
De beoordeling waar iemand woont en of diegene binnenlands of buitenlands belastingplichtige is, wordt gedaan op basis van de feiten en omstandigheden. Er dient bepaald te worden met welke staat de persoonlijke en economische betrekkingen het nauwst zijn (met andere woorden: waar het middelpunt van de levensbelangen zich bevindt). Bij deze beoordeling, welke heel feitelijk is, wordt onder meer gekeken naar hoeveel tijd per jaar u in Hongarije en nog in Nederland doorbrengt, of uw gezin ook emigreert, of u lid bent van diverse verenigingen, abonnementen heeft op een krant e.d. Een checklist waarin een aantal relevante omstandigheden worden aangeduid, vind u aan het einde van dit artikel.
Vervolgens zal Hongarije ook zelfstandig beoordelen of u (vanuit Hongarije bezien) binnenlands belastingplichtige bent geworden van Hongarije. Elk land beoordeelt zelfstandig de onderworpenheid aan de in dat land geldende belastingwetten. In situaties dat beide landen u op grond van hun nationale wetgeving als inwoner aanmerken, zal op grond van het tussen Nederland en Hongarije gesloten Verdrag tot vermijding van dubbele belastingheffing bepaald kunnen worden van welke staat u inwoner bent.
Belastingplicht in Nederland na emigratie
Indien u alle banden verbreekt met Nederland zal de Nederlandse belastingdienst niet zo snel van mening zijn dat u in Nederland binnenlands belastingplichtige zult zijn, er is dan ook sprake van fiscale emigratie. Het is echter wel mogelijk dat u ondanks het verbreken van „alle“ banden aangemerkt wordt als buitenlands belastingplichtige. Dit zal bijvoorbeeld het geval zijn als u nog steeds onroerend goed in Nederland aanhoudt of (pensioen)uitkeringen uit Nederland ontvangt.
Belastingplicht in Hongarije na emigratie
Indien u feitelijk emigreert naar Hongarije en daar een nieuw leven gaat opbouwen, zal u in Hongarije worden aangemerkt als binnenlands belastingplichtige, er is dan sprake van fiscale immigratie. Ook Hongarije belast haar binnenlands belastingplichtigen voor het totale inkomen, waar ook ter wereld genoten.
Fiscale gevolgen emigratie naar Hongarije.
Emigreren brengt bij de meeste Nederlanders de nodige fiscale gevolgen mee. Hieronder zal allereerst worden ingegaan op de meest voorkomende fiscale gevolgen van emigratie van een natuurlijk persoon, vervolgens komen enkele fiscale gevolgen voor de ondernemer voor de inkomstenbelasting evenals de aanmerkelijk belanghouder aan de orde.
Eigen woning Nederland
De fiscale gevolgen van de emigratie ten aanzien van de eigen woning zijn heel divers. Indien u uw eigen woning verkoopt, zal een verkoopwinst op de eigen woning onbelast genoten kunnen worden. Als de eigen woning te tijden van de emigratie nog niet verkocht is, kunt u onder voorwaarden de hypotheekrente nog voor twee jaar in aftrek brengen (voorzover u nog in Nederland belastbaar inkomen heeft) en zal een eventuele verkoopopbrengst ook onbelast genoten kunnen worden.
De eventuele verkoopwinst op de eigen woning zal in aanmerking worden genomen voor de eigenwoningreserve. Indien u binnen 5 jaren na het vormen van de reserve geen vervangende nieuwe eigen woning in Nederland heeft gekocht, hetgeen in het algemeen het geval zal zijn bij een emigratie, zal de reserve komen te vervallen. Na een eventuele terugkeer naar Nederland na 5 jaar zal bij de mogelijke aankoop van een nieuwe eigen woning geen rekening meer gehouden hoeven te worden met de eigenwoningreserve.
Indien u de woning niet wenst te verkopen en juist wil aanhouden, zal de woning vanaf het moment van emigratie naar Hongarije worden aangemerkt als vermogensbestanddeel in box III. Ook bij de overgang van uw woning van box 1 naar box III speelt de eigenwoningreserve een rol. In voorkomende gevallen dient de hoogte van de reserve tijdens deze overgang van box I naar box III bepaald te worden. Daarbij zal een eventuele hypothecaire schuld ten aanzien van de woning tot de grondslag van box III gaan behoren, hetgeen betekent dat de rente van de hypothecaire schuld niet meer aftrekbaar zal zijn.
Lijfrente
Indien u te tijden van de emigratie een lijfrenteverzekering heeft afgesloten waarvan u de premies van uw inkomen in box I heeft afgetrokken, zal de emigratie in beginsel leiden tot belastingheffing. Achterliggende gedachte hiervan is dat nu u de premies ten laste van uw box 1 inkomen heeft gebracht, ook de toekomstige uitkeringen uit hoofde van de lijfrenteverzekering belast zijn in box I. Indien u tussentijds emigreert, bestaat de kans dat Nederland geen belasting kan heffen over de toekomstige uitkeringen. Om deze reden zal de Nederlandse
belastingdienst aan u een zogenoemde conserverende aanslag opleggen.
Een conserverende aanslag houdt in dat een aanslag inkomstenbelasting wordt opgelegd over de waarde van de polis. Daarbij zal er ook revisierente verschuldigd zijn van maximaal 20% van de waarde in het economisch verkeer van de lijfrenteverzekering. Als de verzekering korter heeft bestaan dan tien jaar kan de revisierente lager zijn dan 20%. Voor de opgelegde aanslag inclusief de revisierente wordt uitstel van betaling verleend voor een periode van 10 jaar. Indien binnen deze periode een verboden handeling wordt verricht (bijvoorbeeld afkoop van de verzekering) zal de gehele aanslag betaald moeten worden. Indien hier geen sprake van is, zal na 10 jaar de opgelegde aanslag worden vernietigd.
Pensioen
De fiscale gevolgen voor pensioen zijn vergelijkbaar met die van de lijfrenteverzekering. Derhalve zal ook ten aanzien van de waarde van het opgebouwde pensioen een conserverende aanslag worden opgelegd inclusief heffingsrente, waarbij de voorwaarden van de aanslag vergelijkbaar zijn met de voorwaarden voor de lijfrenteverzekering.
Ondernemer voor de inkomstenbelasting
De fiscale gevolgen van een fiscale emigratie van een ondernemer voor de inkomstenbelasting zijn zeer divers. In het algemeen kan gesteld worden dat een fiscale emigratie van een ondernemer voor de inkomstenbelasting tevens inhoudt dat de onderneming staakt. Dit betekent dat er in Nederland afgerekend dient te worden over de goodwill, stille en fiscale reserves in box 1 van de inkomstenbelasting. Ten aanzien van deze heffing wordt geen conserverende aanslag opgelegd. Dit betekent dat de ondernemer tegen een directe belastingheffing aanloopt.
In de praktijk bestaan er mogelijkheden om (directe) belastingheffing (deels) te voorkomen. Deze mogelijkheden zien vooral op de situatie dat de onderneming wordt overgedragen. Om optimaal gebruik te maken van deze mogelijkheden adviseer ik u in een dergelijke situatie zo spoedig mogelijk in overleg te treden met uw belastingadviseur.
Aanmerkelijk belanghouder
De fiscale emigratie van een aanmerkelijk belanghouder (iemand die direct of indirect minimaal 5% aandelen bezit in bijvoorbeeld een besloten vennootschap) naar Hongarije gaat gepaard met een fictieve vervreemding van het belang. Dit betekent dat de aanmerkelijk belanghouder over de vervreemdingswinst (waarde economisch verkeer van het belang -/- de verkrijgingprijs) 25% inkomstenbelasting verschuldigd zal zijn (box 2).
Ten aanzien van deze fictieve verkoopwinst wordt ook een „conserverende aanslag“ opgelegd, waarvoor gedurende tien jaar uitstel van betaling kan worden verkregen. Indien binnen deze periode een verboden handeling wordt verricht (bijvoorbeeld verkoop van de aandelen) zal de gehele aanslag betaald moeten worden. Indien hier geen sprake van is, zal na 10 jaar de opgelegde aanslag worden vernietigd. Opgemerkt dient te worden dat u als aanmerkelijk belanghouder in beginsel kwalificeert als buitenlands belastingplichtige.
Indien een aanmerkelijk belanghouder tevens bestuurder is van bijvoorbeeld een besloten vennootschap kan het zijn dat de vennootschap ook wordt geacht Nederland te verlaten. Dit kan ook directe belastingheffing betekenen. In de praktijk kan een bestuurderswisseling al voorkomen dat de vennootschap mee emigreert.
Ten slotte
De Nederlandse belastingdienst laat emigranten niet makkelijk gaan. Zowel voor pensioenen, lijfrenten en aanmerkelijk belangen zijn conserverende aanslagen in het leven geroepen. Voorts blijft u als inwoner van Hongarije beperkt belastingplichtig in Nederland voor veel inkomstenbronnen: bijvoorbeeld de woning in Nederland, het aanmerkelijk belang in een Nederlandse vennootschap evenals de lijfrente- en de latere pensioenuitkeringen.
Het vorenstaande is gebaseerd op mijn interpretatie van de huidige wetgeving en van de tot op heden gepubliceerde jurisprudentie. In dit artikel ben ik alleen ingegaan op de Nederlandse fiscale gevolgen bij een emigratie. De Hongaarse fiscale gevolgen zijn buiten beschouwing gelaten. Daarbij adviseer ik dringend een ieder bij een emigratie een belastingadviseur te raadplegen, nu bovenstaande opsomming van fiscale gevolgen niet limitatief bedoeld is.
Vragen?
mail naar ernst-jan.de.roest@nl.ey.com of bel naar 0318-627200
Tekst: © Ernst-Jan de Roest 2008
Hongarije; Holding land voor Centraal Europa? » (HiZ-10)
De Hongaarse overheid heeft zich tot doel gesteld multinationals te verleiden hun headquarters en holdingvennootschappen in Hongarije te vestigen. Het versoepelen van het fiscale regime voor holdingvennootschappen per 1 januari 2008 is hierbij de belangrijkste troef. Rekening houdend met de al bestaande ruime mogelijkheden voor financiering- en licentieactiviteiten lijkt
Hongarije in deze opzet te slagen.
In dit artikel zal ik allereerst aandacht besteden aan de nieuwe fiscale wetgeving voor holdingvennootschappen. Aan de hand van een voorbeeld wordt het effectieve Hongaarse belastingtarief benaderd in het geval dat holdingactiviteiten worden gecombineerd met financierings- respectievelijk licentieactiviteiten. Om uiteindelijk dit artikel af te sluiten met de beantwoording van de vraag of het voor multinationals inderdaad aantrekkelijk is om hun headquarters en holdingvennootschappen in Hongarije te vestigen. Nieuw fiscaal regime holdingvennootschappen. Belangrijke peilers van het Hongaarse fiscale regime voor holdingvennootschappen zijn de deelnemingsvrijstelling, de regeling omtrent bronbelasting op uitgaande dividenden alsmede het verdragennetwerk.
Deelnemingsvrijstelling
In het algemeen kan worden gesteld dat de deelnemingsvrijstelling tot doel heeft om dubbele belastingheffing op verschillende
‘corporate levels’ te voorkomen. Dubbele belastingheffing wordt voorkomen door dividenden ontvangen van kwalificerende deelnemingen alsmede de verkoopopbrengst op aandelen in kwalificerende deelnemingen vrij te stellen van belastingheffing op het niveau van de holdingvennootschap. De deelnemingsvrijstelling is met ingang van 1 januari 2007 in de Hongaarse belastingwetgeving geïntroduceerd. De Hongaarse deelnemingsvrijstelling kent alleen een vrijstelling voor het verkoopresultaat op aandelen in kwalificerende deelnemingen. Reden hiervoor is dat dividendinkomen uit aandelen in principe reeds vrijgesteld inkomen vormt. Beide vrijstellingen gelden voor zowel de Corporate Income Tax (maximum tarief 16%) alsmede de Solidarity Surtax (4%). Van een kwalificerende deelneming is sprake indien de holdingvennootschap minimaal 30% van de aandelen bezit in de deelneming, de aandelen minimaal 1 jaar tot haar bezit hebben behoord (in 2007 gold nog een tweejaarstermijn) en de deelneming is aangemeld bij de bevoegde belastingautoriteiten. De aanmeldingsprocedure wordt per 1 januari 2008 vereenvoudigd.
De vrijstelling op het verkoopresultaat en het dividendinkomen geldt niet indien de deelneming kwalificeert als een “controlled foreign corporation” (CFC). Op basis van de Hongaarse fiscale wetgeving, welke geldt voor het belastingjaar 2007, kwalificeert een deelneming als een CFC indien haar effectieve belastingtarief lager is dan 10,67%, tenzij de deelneming feitelijk in zekere mate zelfstandig activiteiten verricht. Met ingang van 1 januari 2008 is het CFC regime sterk versoepeld. Deelnemingen die gevestigd zijn in een lidstaat van de EU of de OESO danwel in een land waarmee Hongarije een verdrag ter voorkoming van dubbele belasting heeft gesloten zullen niet kwalificeren als een CFC. Voorgaande geldt ook indien de deelneming niet zelf is gevestigd in één
van de hierboven bedoelde landen, maar wel beschikt over een vaste inrichting ter plaatse. Daarbij is het niet van belang dat dividenden die de kwalificerende deelneming aan de Hongaarse holdingvennootschap uitkeert kunnen worden toegerekend aan de winsten van de vaste inrichting.
De Hongaarse overheid heeft door deze regeling de deur opengezet voor toepassing van de deelnemingsvrijstelling op inkomen uit
kwalificerende deelnemingen gevestigd in belastingparadijzen. Daarbij dient opgemerkt te worden dat enkele belastingparadijzen zelf lid zijn van de OESO, zoals Jersey. Ten aanzien van deze belastingparadijzen is het hebben van een vaste inrichting in een lidstaat
van de EU of de OESO danwel in een verdragsland geen vereiste om vrijgesteld te worden van het CFC-regime. Indien een kwalificerende deelneming of haar vaste inrichting niet is gevestigd in een lidstaat van de EU of de OESO danwel in een verdragsland zal de deelnemingsvrijstelling enkel van toepassing zijn indien het effectieve belastingtarief hoger is dan 10,67%. De activiteitentoets is komen te vervallen.
Bronbelasting
Hongarije kent geen bronbelasting op dividenden die worden uitgekeerd aan buitenlandse aandeelhouders, zijnde nietnatuurlijke
personen.
Verdragennetwerk
Net zoals Nederland heeft Hongarije een uitstekend verdragennetwerk. Momenteel heeft Hongarije met ruim 60 landen verdragen ter voorkoming van dubbele belasting gesloten. Overige fiscale aandachtspunten In Hongarije is er geen kapitaalsbelasting of vergelijkbare belasting van toepassing op kapitaalstortingen. Betaalde interest is in het algemeen aftrekbaar van de Hongaarse winst voor zover er zakelijke redenen aan de lening ten grondslag liggen. Daarentegen bevat de Hongaarse belastingwetgeving wel "thin capitalisation" regelgeving, hetgeen inhoudt dat onder voorwaarden renteaftrek niet wordt toegestaan. De Hongaarse belastingwetgeving sluit aan bij de "Transfer Pricing" regelgeving van de OESO. Bovendien is het “at arm’s length” beginsel in de wet gecodificeerd. Daarbij zijn de richtlijnen van de EU, zoals de Moeder-dochterrichtlijn, in beginsel van toepassing, nu Hongarije sedert 1 mei 2004 lid is van de Europese Unie. Vooraf goedkeurende "rulings en advance princing agreements" worden door de Hongaarse belasting autoriteiten verstrekt.
Effectieve Hongaarse belastingtarief
Voor het benaderen van het effectieve Hongaarse belastingtarief welke wordt geheven over de winst van de holdingvennootschap dienen naast de feitelijke activiteiten van de holdingvennootschappen de volgende belastingsoorten in acht genomen te worden: Corporate Income Tax (16%), Solidarity Surtax (4%) en de Local Business Tax (2%). Indien de activiteiten van een holdingvennootschap enkel bestaan uit het houden van aandelen in een deelneming welke kwalificeert voor de deelnemingsvrijstelling zal er geen sprake zijn van heffing van winstbelasting in Hongarije. Interessant is het om de holdingactiviteiten te combineren met financierings- en/of licentieactiviteiten, nu de Hongaarse belastingwetgeving uitstekende mogelijkheden biedt om fiscaal vriendelijk financierings- en licentieactiviteiten vanuit Hongarije te verrichten. De Hongaarse belastingwetgeving bepaalt dat, onder voorwaarden, 50% van het verschil tussen de ontvangen interest van gelieerde partijen en de betaalde interest aan gelieerde partijen aftrekbaar is van de belastbare winst voor de Corporate Income Tax . Ten aanzien van de licentieactiviteiten geldt dat, onder voorwaarden, 50% van de ontvangen royalties, ongeacht of deze ontvangen zijn van gelieerde
partijen, vrijgesteld zijn voor de Corporate Income Tax.
In onderstaand voorbeeld wordt een benadering van het effectieve Hongaarse belastingtarief weergegeven in het geval dat
holdingactiviteiten worden gecombineerd met financieringsactiviteiten respectievelijk licentieactiviteiten. Over het algemeen
geldt dat het effectieve belastingtarief voor holdingactiviteiten gecombineerd met financiering- en licentieactiviteiten tussen de
0% en 8% ligt. In onderstaand voorbeeld is dit 3,4% respectievelijk 0,01%. De effectieve Hongaarse belastingtarieven
zijn dan ook uiterst concurrerend met andere Centraal Europese landen alsmede belastingparadijzen.
Afsluitende opmerkingen en actiepunten
In de belastingadviespraktijk wordt Hongarije traditioneel gezien als een niche jurisdictie voor tax planning, waarbij met name gebruik wordt gemaakt van de mogelijkheden omtrent financierings- en licentieactiviteiten. Met de uitbreiding van de deelnemingsvrijstelling en de versoepeling van het CFC-regime heeft Hongarije zich nadrukkelijk op de voorgrond genesteld in de
belastingadviespraktijk. De mogelijkheden om de deelnemingsvrijstelling te verkrijgen ten aanzien van deelnemingen in belastingparadijzen zal hierbij een belangrijke rol spelen. Daarbij zal het combineren van holdingactiviteiten met financierings- en
licentieactiviteiten veel vaker gaan voorkomen.
De volgende aandachtspunten komen naar aanleiding van de nieuwe fiscale wetgeving voor u naar voren:
- Heeft het nieuwe Hongaarse CFC-regime positieve danwel negatieve gevolgen voor de belastingpositie van uw concern?
- Heeft u binnen uw concern een deelneming in een ‘belastingparadijs’ die niet in aanmerking komt voor de deelnemingsvrijstelling? Mogelijk is het verhangen van deze deelneming naar een Hongaars belastingplichtig lichaam aantrekkelijk zodat voortaan wel de deelnemingsvrijstelling van toepassing is.
- Vinden er binnen uw concern onderling financieringen plaats? Mogelijk kan het onderbrengen van deze financieringen in een Hongaars belastingplichtig lichaam tot jaarlijks aanzienlijke belastingbesparingen op concernniveau leiden.
- Worden er binnen uw concern royalty’s ontvangen? Mogelijk kan het onderbrengen van deze royalty stromen in een Hongaars belastingplichtig lichaam tot jaarlijks aanzienlijke belastingbesparingen op concernniveau leiden.
- Bent u voornemens om te investeren in Centraal Europa danwel uw deelnemingen in Centraal Europa te herfinancieren, herstructureren of uit te breiden? Mogelijk kan het werken met een Hongaars lichaam de belastingpositie op concernniveau optimaliseren.
De leden van de Hongarije desk van Ernst & Young zijn graag bereid u te assisteren bij de inventarisatie van de mogelijkheden.
Indien u vragen en/of opmerkingen heeft kunt u te allen tijde contact opnemen, telefonisch via 0318-627200 danwel per
e-mail: ernst-jan.de.roest@nl.ey.com.
Toelichtingen
Opgemerkt dient te worden dat voor de eenvoud geen rekening gehouden wordt met Local Business Tax en thin capitalisation regelgeving. Betaalde Local Business Tax is onder voorwaarden voor 200% aftrekbaar van de belastbare winst voor de Corporate Income Tax.
De eerste 20.000 Euro aan winst wordt in 2007 belast tegen 10%, het meerdere wordt belast tegen 16%. Vanaf 2008 zal de eerste schijf worden verruimd. De eerste 200.000 Euro zal onder voorwaarden worden belast tegen 10%. Het effectieve belastingtarief zal door deze verruiming vanaf 2008 nog lager kunnen zijn. Voor de eenvoud heb ik geen rekening gehouden met deze tariefschijfwijzigingen.
Tekst: © Ernst -Jan de Roest 2007
Hongaarse lokale heffing HIPA niet in strijd met Zesde BTW-Richtlijn » (HiZ-10)
Het Hof van Justitie van de Europese Gemeenschappen heeft op 11 oktober jl. uitspraak gedaan over de rechtmatigheid van de HIPA, de lokale bedrijfsbelasting die gemeenten in Hongarije op hun grondgebied kunnen instellen. Inmiddels is dit nieuws, voornamelijk middels een Engelstalige Tax Alert van Ernst & Young, via verschillende Nederlandstalige nieuwsbronnen bekend gemaakt. In dit artikel zal ik kort ingaan op de achtergrond van de HIPA alsmede de uitspraak van het Hof nader toelichten.
Achtergrond HIPA
Hongaarse gemeenten hebben de mogelijkheid om een bedrijfsbelasting (hierna: HIPA) in te stellen welke tot doel heeft belasting te heffen over ondernemingsactiviteiten op hun grondgebied. Ondernemingen zijn in beginsel belastingplichtig voor de HIPA als ze zijn geregistreerd bij de gemeente of een vaste inrichting in de gemeente hebben. Daarbij maakt het niet uit of de ondernemingen daadwerkelijk economische activiteiten op het grondgebied van de gemeente verrichten. Opgemerkt dient te worden dat ook niet geregistreerde buitenlandse ondernemingen die op het grondgebied van een gemeente activiteiten verrichten belastingplichtig kunnen zijn voor de HIPA.Het tarief van de HIPA bedraagt ongeveer 2% en kan per gemeente verschillend zijn. De grondslag van deze HIPA wordt gevormd door de netto-omzet behaald met de gedurende een bepaalde periode verkochte goederen of verrichte diensten, na aftrek van de kostprijs van de goederen, de waarde van de diensten van derden en de kosten van materialen. Bij eenmanszaken en kleine landbouwbedrijven is de grondslag een forfaitaire heffingsmaatstaf op basis van de Hongaarse inkomstenbelasting. Vanaf 2006 is de verschuldigde HIPA onder voorwaarden voor 200% aftrekbaar bij de berekening van het belastbare bedrag voor de vennootschapsbelasting. In 2005 heeft het Hongaarse parlement besloten dat de HIPA per 1 januari 2008 zal worden afgeschaft. Echter het parlement heeft in Juni 2006 bekend gemaakt dat de HIPA ook na 1 januari 2008 in stand blijft.
Uitspraak Hof van Justitie
Tien Hongaarse vennootschappen, waaronder E-ON, Schneider Electric, OTP Bank en ERSTE Bank Hungary, gingen in beroep tegen sommaties tot vooruitbetalingen uit hoofde van de HIPA. De Hongaarse rechter besloot prejudiciële vragen te stellen aan het EG-Hof van Justitie en vroeg onder meer of de HIPA moest worden aangemerkt als een omzetbelasting als bedoeld in artikel 33 Zesde BTW-Richtlijn. Indien dit namelijk het geval was, dan was de HIPA in strijd met het Europese Gemeenschapsrecht en zal dit er mogelijk toe kunnen leiden dat de HIPA met terugwerkende kracht tot 1 mei 2004, toetreding Hongarije tot de Europese Unie, niet meer verschuldigd zal zijn. Het EG-Hof besliste dat de HIPA niet in strijd was met artikel 33 Zesde BTW-Richtlijn. De belastingen, heffingen of rechten moesten daarvoor alle wezenlijke kenmerken van de BTW bezitten. Handhaving of invoering van een belasting die één van de wezenlijke kenmerken van de BTW bezat, was volgens het EG-Hof niet in strijd met artikel 33 Zesde BTW-Richtlijn.
Nu de HIPA wordt berekend op basis van een periodieke omzet, bezit de HIPA niet alle kenmerken van de BTW, zodat er geen strijdigheid is met artikel 33 Zesde BTW-richtlijn. Daarbij was de grondslag van de HIPA bovendien niet beperkt tot de in een bepaalde fase van het productie- of distributieproces toegevoegde waarde, maar had betrekking op de totale omzet van de belastingplichtige verminderd met bepaalde kosten. Alsmede bestond er geen zekerheid dat de HIPA werd afgewenteld op de eindverbruiker op een manier die kenmerkend was voor een verbruiksbelasting als de BTW. Bovenstaande heeft er toe geleid dat het Hof van Justitie tot het oordeel kwam dat de HIPA niet in strijd is met het Europese Gemeenschapsrecht en dat de Hongaarse gemeenten derhalve ondernemingsactiviteiten op hun grondgebied kunnen blijven belasten.
Indien u vragen en/of opmerkingen heeft met betrekking tot de HIPA en/of andere fiscale regelingen kunt u te allen tijde contact met mij opnemen, telefonisch via 0318-627200 of per e-mail: ernst-jan.de.roest@nl.ey.com.
Tekst: © Ernst -Jan de Roest 2007
Hongarije desk als centraal aanspreekpunt » (HiZ-9)
Graag wil ik, Ernst-Jan de Roest, van deze gelegenheid gebruik maken om mijzelf te introduceren als nieuwe correspondent van Hongarije in Zaken. Ik ben werkzaam bij de Hongarije desk van Ernst & Young te Arnhem. Ernst & Young is met ongeveer 4.500 werknemers één van de grootste adviesorganisaties van Nederland. Wereldwijd heeft Ernst & Young ongeveer 106.000 werknemers
verspreid over 140 landen, hierdoor behoort Ernst & Young nationaal alsmede internationaal bezien tot de zogenoemde ‘Big Four’ van de Accountants- en Belastingadvieskantoren.
Het internationale karakter van Ernst & Young komt in het bijzonder tot uitdrukking in de nauwe samenwerking die bestaat tussen de Hongarije desk in Nederland en onze collega’s in Boedapest. Door deze samenwerking zijn de leden van de Hongarije desk in staat
om allerlei soorten vragen met betrekking tot het zaken doen in Hongarije snel en vakkundig te beantwoorden. Daarbij zijn wij in Nederland altijd op de hoogte van bijvoorbeeld relevante wijzigingen in de Hongaarse fiscale wetgeving. Voor u als geïnteresseerde in Hongarije betekent dit dat u snel en in uw eigen taal informatie kunt vergaren. Vanaf 1 oktober 2007 zal ik gedurende een drietal maanden werkzaam zijn op ons kantoor te Boedapest. In Hongarije zal ik mij verder specialiseren in ondermeer de Hongaarse fiscale regelgeving, de investeringsmogelijkheden alsmede de Hongaarse zakencultuur. Dit is natuurlijk een mooie uitdaging.
Naast deze uitdaging zal ik vanuit Boedapest alsmede na terugkeer in Nederland werkzaamheden verrichten als correspondent van Hongarije in Zaken. De focus van de artikelen zullen met name gericht zijn op de fiscale aspecten van het zaken doen in Hongarije, hetgeen altijd een interessant onderwerp is. In de eerstkomende editie zult u dan ook de eerste artikelen tegenkomen. Ik hoop u alvast voldoende te hebben geïnformeerd en kijk er naar uit om als correspondent van Hongarije in Zaken werkzaam te zijn.
Indien u vragen en/of opmerkingen heeft kunt u te allen tijde contact met mij opnemen, telefonisch via 0318-627200 dan wel per e-mail: ernst-jan.de.roest@nl.ey.com.
Tekst: ©Ernst-Jan de Roest 2007
Boedapest / Arnhem, 30 november 2007, de aftrap van de emigratiebeurs te Hardenberg nadert snel. Een avontuur hetgeen een emigratie is, zal u na een bezoek aan de beurs zeer waarschijnlijk als muziek in de oren klinken. Helaas is een emigratie niet een makkelijke stap, er dient bijvoorbeeld rekening gehouden te worden met de fiscale gevolgen van de emigratie.
Met name de fiscale gevolgen voor een aanmerkelijk belanghouder of een ondernemer voor de inkomstenbelasting kunnen complex zijn. In het geval dat een aanmerkelijk belanghouder emigreert dient bijvoorbeeld afgerekend te worden over een eventueel resultaat op de aanmerkelijk belangaandelen in Box 2 van de inkomstenbelasting, hiervoor kan vervolgens onder voorwaarden uitstel van betaling voor verkregen worden. Daarbij speelt vaak de vraag of de vennootschap ook mee-emigreert of juist in Nederland achterblijft. Als een ondernemer voor de inkomstenbelasting emigreert, emigreert in de praktijk ook meestal de onderneming. Dit betekent dat er in Nederland afgerekend dient te worden over de goodwill, stille en fiscale reserves in Box 1 van de inkomstenbelasting. Dit terwijl de ondernemer voor de inkomstenbelasting, in het algemeen, deze liquiditeiten juist nodig heeft om de onderneming in het buitenland voort te zetten. In de praktijk bestaan mogelijkheden om dit liquiditeitsprobleem te tackelen.
Daarnaast dient bij de emigratie nagedacht te worden over de fiscale gevolgen ten aanzien van bijvoorbeeld pensioenaanspraken, lijfrenten en kapitaalverzekeringen. Betekent de emigratie directe belastingheffing, uitstel van belastingheffing of blijft Nederland heffingsbevoegd over de toekomstige uitkeringen.
Ook de vraag of u in Nederland vrijwillig verzekerd wenst te blijven voor de Volksverzekeringen (AOW, etc.) is relevant. Het Nederlandse systeem is meestal aantrekkelijker dan het systeem van het emigratieland. Dit zijn allemaal vragen die gaan spelen bij een emigratie. In editie 11 van Hongarije in Zaken zal ik, Ernst-Jan de Roest, gedetailleerd ingaan op de fiscale emigratievraagstukken. Indien u reeds vragen heeft, kunt u te allen tijden per e-mail ernst-jan.de.roest@nl.ey.com of telefonisch 0318-627200 contact met mij opnemen.
Ernst-Jan de Roest publiceert elke uitgave in "Hongarije in zaken"op persoonlijke titel.
Mr. drs. E-J. (Ernst-Jan) de Roest is werkzaam als belastingadviseur bij Ernst & Young Accountants, belastingadviseurs en juristen te Arnhem. Dit artikel is geschreven op persoonlijke titel.